ВОПРОС-ОТВЕТ УМНС РФ по Кемеровской области от 13.03.2000
<ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНА КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 29.05.1999 № 24-ОЗ "О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ТЕРРИТОРИИ КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ">
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 13 марта 2000 года
<ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНА КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ОТ 29.05.1999 № 24-ОЗ
"О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ
ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
НА ТЕРРИТОРИИ КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ">
Управление МНС РФ по Кемеровской области в связи с поступающими многочисленными вопросами от налогоплательщиков разъясняет порядок применения Закона Кемеровской области от 29.05.99 № 24-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" с учетом изменений и дополнений от 12.11.99 № 73-ОЗ.
ВОПРОС 1: Базовая доходность, согласно приложения № 1 Закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Кемеровской области" определена для общей площади, используемой в хозяйственной деятельности.
Приложением № 5 введен корректирующий коэффициент, учитывающий качество занимаемого помещения в розничной торговле в части размера площади, в котором используется понятие "общая торговая площадь".
Просим дать письменное разъяснение, что следует отражать в расчете по единому налогу на вмененный доход (приложение № 6) в графе 4 "Физический показатель, характеризующий данный вид деятельности" и графе 6 "Объем натуральных показателей", если площадь используемая в розничной торговле свыше 25 кв. м (общую площадь или общую торговую площадь)?
ОТВЕТ: Если общая площадь, используемая в розничной торговле, превышает 25 кв. м в расчете по единому налогу указывается торговая площадь.
Например, по документам площадь, используемая в розничной торговле, составляет 120 кв. м, в том числе торговая - 72 кв. м.
В расчете заполняем гр. 4 "Физический показатель" - торговая площадь, гр. 6 "Объем натуральных показателей" - 72. гр. 12 - корректирующий коэффициент из приложения № 5 - 0,9.
Обращаем внимание, что в торговую площадь, согласно Закону, не включается площадь подсобных, складских и административных помещений.
При этом отпуск товаров покупателю со склада считается дополнительным обслуживанием, и площадь складских помещений включается в торговую площадь.
ВОПРОС 2: Включается ли в торговую площадь аптеки для исчисления единого налога площадь помещений, используемая для изготовления лекарства (мази, капли, настойки и т.д.)?
ОТВЕТ: Если площадь аптеки превышает 25 кв. м, то в торговую площадь следует включить площадь помещения, используемую для изготовления лекарств, как по дополнительному обслуживанию покупателей.
ВОПРОС 3: Аптека без наличия договора на аренду площадей территориально-медицинского объединения (ТМО) осуществляет розничную торговлю медикаментов через фельдшерско-акушерские пункты на селе. Аптека заключила с работниками фельдшерско-акушерских пунктов договоры (как с физическими лицами) о реализации медикаментов с выплатой им 4% от выручки в виде заработной платы.
Что в данном случае принимать в качестве физического показателя для исчисления единого налога на вмененный доход аптеки?
ОТВЕТ: Поскольку отсутствует физический показатель - площадь, т.к. договор аренды не заключен, применяем физический показатель - численность работающих в розничной торговле через прилавки, навесы, лотки продовольственными товарами (п. 7 приложения № 1) с базовой доходностью 10 тыс. руб. в год на каждое физическое лицо по договору.
ВОПРОС 4: Фирма "Кодак" имеет сеть пунктов приема фотопленки на проявку и печать фотографий. В этих же пунктах осуществляется розничная продажа покупных товаров (фотоаппараты, фотопленки, альбомы и т.д.).
Следует ли фирму "Кодак" переводить на уплату единого налога? Как определить физический показатель (площадь) для исчисления единого налога?
ОТВЕТ: Юридические лица по виду деятельности - фотоуслуги, не являются плательщиками единого налога на вмененный доход.
Физические лица (предприниматели) по оказанию фотоуслуг исчисляют единый налог с учетом физического показателя - численность.
В данном случае необходимо наличие свидетельства в приемном пункте на оба вида деятельности.
При этом сумма единого налога на вмененный доход для розничной торговли рассчитывается исходя из физического показателя - площадь (в кв. метрах); для оказания фотоуслуг - численность работающих.
В соответствие ст. 4 Закона КО от 29.05.99 № 24-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход..." налогоплательщики учет доходов и расходов обязаны вести раздельно по каждому виду деятельности.
ВОПРОС 5: Являются ли плательщиками единого налога предприятия - производители, реализующие собственную продукцию через розничную сеть, которая является их структурным подразделением и находится на балансе данного предприятия?
ОТВЕТ: Реализация продукции собственного производства через сеть магазинов, принадлежащих предприятию - изготовителю, представляет собой лишь способ реализации его продукции и не может рассматриваться как отдельный вид деятельности этого предприятия, так как реализация предприятием населению собственной продукции через розничный магазин, состоящий на балансе предприятия не может быть отнесена к торговой деятельности при переходе на уплату единого налога.
При реализации покупных товаров наряду с собственной продукцией через указанную розничную сеть в целях исчисления суммы единого налога на вмененный доход для розничной торговли физический показатель рассматривается пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации покупных товаров в общей сумме выручки.
В связи с чем плательщик обязан обеспечить отдельный учет доходов и расходов по торговой и производственной деятельности.
ВОПРОС 6: Если перевод на уплату единого налога с вмененного дохода создает менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства, возможен ли для них прежний порядок налогообложения согласно ст. 9 Федерального Закона от 14.06.95 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ"?
ОТВЕТ: Согласно статье 1 Закона КО от 29.05.99 № 24-ОЗ единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности обязателен к уплате на территории Кемеровской области для всех плательщиков, поскольку ст. 12 настоящего Закона отменяет абзац второй части первой статьи 9 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ.
Таким образом, субъекты малого предпринимательства независимо от даты их регистрации обязаны перейти на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
ВОПРОС 7: На балансе завода имеется структурное подразделение - торговый центр, в состав которого входит сеть магазинов, расположенных на территории завода и за его пределами. В цехах завода маленькие магазины (15 - 18 кв. м) обслуживают работающих завода товарами, полученными по бартеру в обмен на продукцию завода.
ОТВЕТ: Поскольку торговый центр завода осуществляет торговую деятельность покупными и полученными по бартеру товарами, каждый его магазин подлежит переводу на уплату единого налога с вмененного дохода. В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Закона КО от 29.05.99 № 24-ОЗ переходят на уплату единого налога магазины, обслуживающие работающих завода, путем реализации товаров в счет выплаты заработной платы.
ВОПРОС 8: При переводе предприятий общественного питания на уплату единого налога физическим покупателем является общая площадь, используемая в хозяйственной деятельности, или площадь обеденного зала?
ОТВЕТ: Для исчисления единого налога на вмененный доход для предприятий общественного питания физическим показателем является общая площадь, используемая в хозяйственной деятельности, включающая в себя площадь кухни и обеденного зала.
При этом корректирующие коэффициенты ассортимента и качество площади (приложения № № 4 и 5 ) не применяются.
ВОПРОС 9: Являются ли плательщиками единого налога на вмененный доход для розничной торговли подразделения Управления федеральной почтовой связи; и для общественного питания - столовые, находящиеся на балансе организаций, обслуживающие работающих?
ОТВЕТ: Управлением МНС РФ по Кемеровской области внесено предложение в Совет народных депутатов Кемеровской области не переводить на уплату единого налога с вмененного дохода столовые школ, профтехучилищ, средних и высших учебных заведений, а также находящихся на балансе организаций и учреждений; розничную торговлю подразделений Управления федеральной почтовой связи.
С даты введения в действие данного изменения в закон следует произвести перерасчет единого налога.
ВОПРОС 10: Правомочны ли органы местного самоуправления устанавливать коэффициенты, корректирующие место осуществления деятельности внутри пункта с учетом конкретного вида деятельности?
ОТВЕТ: Пунктом 4 статьи 5 Закона КО от 29.05.99 № 24-ОЗ предоставлено право органам местного самоуправления определять корректирующие коэффициенты в зависимости от места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта и от ассортимента реализуемых товаров для исчисления единого налога на вмененный доход в пределах корректирующих коэффициентов.
Таким образом, органы местного самоуправления имеют право устанавливать корректирующие коэффициенты в зависимости от места осуществления деятельности, но без учета вида осуществляемой деятельности.
Если принятые корректирующие коэффициенты снижают сумму единого налога против суммы заменяемых налогов, об этом необходимо уведомить органы местного самоуправления, Управление МНС РФ по Кемеровской области и Прокуратуру о проверке законности установленных корректирующих коэффициентов.
ВОПРОС 11: Многие организации и индивидуальные предприниматели осуществляют розничную торговлю в разных населенных пунктах Кемеровской области. В каких случаях представляется расчет единого налога в ГНИ по месту осуществления деятельности?
ОТВЕТ: Согласно п. 2 ст. 6 областного Закона от 29.05.99 № 24-ОЗ налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность на территории иного муниципального образования (вне постановки на налоговый учет) свыше 3-х месяцев (не менее налогового периода) обязан представить расчет единого налога в налоговый орган по месту осуществления деятельности.
Если налогоплательщик осуществляет деятельность не по месту регистрации менее 3-х месяцев (несколько дней в месяц), расчет единого налога представляется в налоговый орган по месту регистрации. В данном случае деятельность осуществляется при наличии свидетельства об уплате единого налога, выданного налоговым органом по месту регистрации плательщика.
ВОПРОС 12: Какой порядок определения базовой доходности сезонной деятельности (изготовление и реализация шашлыков и т.п.)?
ОТВЕТ: Законом КО от 29.05.99 № 24-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" базовая доходность для определенных видов деятельности установлена без учета временного и сезонного режима работы, поэтому сумма единого налога исчисляется за период осуществления деятельности.
Например, изготовление и реализация шашлыков вне помещения осуществляется с апреля по октябрь месяцы, соответственно, расчет единого налога будет представлен за II, III кварталы и 1 месяц IV квартала.
ВОПРОС 13: Торговое предприятие имеет отделы, расположенные обособленно по разным адресам. Будут ли отделы переведены на уплату единого налога на вмененный доход, если общая численность работающих предприятия более 80 человек?
ОТВЕТ: В соответствие ст. 83 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики обязаны встать на налоговый учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации (в данном случае торгового предприятия) и по месту нахождения ее обособленных подразделений (отделов).
В связи с этим у торгового предприятия возникает обязанность по уплате единого налога по месту нахождения своих обособленных отделов с численностью работающих до 30 человек в каждом.
Обособленные отделы, расположенные в одном здании с головной организацией, но имеющие отдельный вход, на уплату единого налога не переводятся, так как расположены по месту нахождения головной организации и не требуют обособленной регистрации в налоговом органе, а также численность работающих превышает установленный предел.
ВОПРОС 14: На площади, используемой для оказания парикмахерских услуг, осуществляется розничная торговля парфюмерно-косметическими товарами штатными работниками:
- парикмахером без наличия торгового прилавка;
- продавцом с прилавка.
Поясните порядок расчета единого налога.
ОТВЕТ: В данном случае, независимо от наличия или отсутствия в штате предприятия (индивидуального предпринимателя) продавца, сумма единого налога рассчитывается на вмененный доход для сферы оказания парикмахерских услуг и розничной торговли.
При этом для исчисления единого налога на вмененный доход с розничной торговли применяется физический показатель - площадь, которая определяется пропорционально удельному весу выручку от розничной торговли в общем объеме выручки.
ВОПРОС 15: Проводится ли перерасчет единого налога по итогам отчетного года, если фактический доход предпринимателя имеет отклонения от базовой доходности в большую или меньшую сторону?
ОТВЕТ: Последним абзацем пункта 4 статьи 6 Закона Кемеровской области предусмотрено, что перерасчет единого налога по фактическим результатам деятельности налогоплательщиков за налоговый год не производится.
ВОПРОС 16: Можно ли считать уменьшением физического показателя в случае временного прекращения деятельности по причине ремонта магазина, автомобиля или отпуска предпринимателя для представления перерасчета суммы единого налога согласно п. 4 ст. 6 областного закона?
ОТВЕТ: Поскольку Законом Кемеровской области от 29.05.99 № 24-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с учетом изменений от 12.11.99 № 73-ОЗ) не предусмотрены коэффициенты, корректирующие рабочее время, пунктом 4 статьи 6 названного Закона предусмотрен перерасчет единого налога в случае прекращения деятельности или временной приостановки деятельности по причине болезни налогоплательщика.
Изменение физического показателя должно подтвердиться документами на списание основных средств с баланса (учета) налогоплательщика, изменение площади по договору аренды и т.п.
Таким образом, указанные в вопросе причины приостановки деятельности не влияют на изменение физического показателя.
ВОПРОС 17: Относится ли к розничной торговле продажа церковных принадлежностей (свечи, иконы, библии и т.п.) через киоски, прилавки, как в церкви, так и за ее пределами для составления расчета единого налога с вмененного дохода?
ОТВЕТ: В случае использования полученной прибыли от реализации предметов культа и предметов религиозного назначения религиозными объединениями на осуществление религиозной деятельности, данный вид деятельности не переводится на уплату единого налога с вмененного дохода.
Нач. отдела организации работы
по налогообложению торговли,
сферы услуг, малого и среднего бизнеса
В.Ф.КАРТАШОВА
