ВОПРОС-ОТВЕТ Кемеровского филиала ФГУП "ГНИИ РНС ФНС РФ" от 01.04.2007
"УЧЕТ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАСХОДОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - "УПРОЩЕНЩИКОМ", ПРЕДЪЯВИВШЕЙ СЧЕТ-ФАКТУРУ С НДС"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 7, 01.04.2007
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
КЕМЕРОВСКИЙ ФИЛИАЛ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
"ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ
РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 1 апреля 2007 года
УЧЕТ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАСХОДОВ ПО НАЛОГУ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - "УПРОЩЕНЩИКОМ",
ПРЕДЪЯВИВШЕЙ СЧЕТ-ФАКТУРУ С НДС
ВОПРОС: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Иногда при продаже продукции по просьбе покупателей выписывает счет-фактуру с выделением НДС. Просьба разъяснить следующие вопросы.
1. Обязательно ли платить в бюджет указанный в счете-фактуре налог на добавленную стоимость?
2. Учитывая, что НДС организация уплачивает в соответствии с требованиями ст. 173 НК РФ, вправе ли организация учитывать в целях налогообложения расходы по уплате налога на добавленную стоимость?
ОТВЕТ: 1. Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, исчисляется сумма этого налога в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Таким образом, указанный в счете-фактуре налог на добавленную стоимость организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, должен быть перечислен в бюджет.
2. На основании п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В связи с этим такие организации не должны оформлять счета-фактуры и уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет.
Однако согласно п. 5 ст. 173 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса в случае выставления организацией, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.
В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, объекта налогообложения как дохода, уменьшенного на величину расходов, полученные доходы уменьшаются на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Поэтому при исчислении налоговой базы по единому налогу в составе расходов, уменьшающих доходы, должны учитываться суммы только тех налогов и сборов, от уплаты которых организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождены.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг), по собственному желанию организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, и уплаченные ими в бюджет, при определении объекта налогообложения по единому налогу в составе расходов не учитываются.
Гл. специалист
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Т.Д.ГРИЦАЕВА
