ВОПРОС-ОТВЕТ УФНС РФ по Кемеровской области от 01.12.2006
"ОБ УПЛАТЕ ЕНС"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 23, 01.12.2006
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 1 декабря 2006 года
ОБ УПЛАТЕ ЕНС
ВОПРОС: Уплачивается ли ЕСН с суммы выплачиваемой работнику арендной платы?
ОТВЕТ: Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ для организаций объектом обложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом установлено, что выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав на имущество (имущественных прав), к объекту налогообложения не относятся.
Таким образом, с суммы выплачиваемой работнику арендной платы единый социальный налог не начисляется.
Это утверждение в полной мере справедливо в отношении аренды транспортного средства без экипажа.
Что касается транспортного средства с экипажем (то есть когда работник - арендодатель осуществляет управление транспортным средством), то в этом случае налоговые органы будут расценивать арендную плату не только как плату за пользование имуществом, но и как плату за управление им, которая согласно п. 1 ст. 236 НК РФ подпадает под обложение единым социальным налогом. Поэтому в договоре аренды целесообразно разделить сумму вознаграждения водителя за управление и обслуживание автотранспорта и собственно арендную плату за пользование имуществом. Первая часть платы будет подпадать под обложение ЕСН, вторая - налогообложению не подлежит.
Если не провести такое разделение, налоговые органы вправе доначислить ЕСН, определив налоговую базу расчетным путем. Такое право предоставлено им подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ.
Таким образом, все вышесказанное в отношении ЕСН распространяется и на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Отдел единого социального налога
и налогообложения доходов
физических лиц УФНС России
по Кемеровской области
