ВОПРОС-ОТВЕТ Кемеровского филиала ФГУП "ГНИИ РНС ФНС РФ" от 15.06.2006
"ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ПЕРЕХОДЕ ОРГАНИЗАЦИИ С УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 12, 15.06.2006
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
КЕМЕРОВСКИЙ ФИЛИАЛ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
"ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ
РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 15 июня 2006 года
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ПРИ ПЕРЕХОДЕ ОРГАНИЗАЦИИ С УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ВОПРОС: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в 2005 г. приобрела основные средства, которые сразу списывала в расходы. С 1 квартала 2006 г. организация перешла на обычную систему налогообложения. Нужно ли в I квартале 2006 г. отражать остаточную стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета и начислить налог в размере 15%?
ОТВЕТ: До 1 января 2006 г. на этот вопрос четко давал ответ п. 3 ст. 346.25 НК РФ. В соответствии с этим пунктом при переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражалась остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости, за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, если они превышали суммы амортизации, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ, не уменьшали остаточную стоимость основного средства на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признавалась доходом при переходе на общий режим налогообложения. При этом налогообложение указанных доходов производилось по общеустановленной системе налогообложения (Письмо ФНС России от 21.02.2005 № 22-1-11/225@).
Пунктом 11 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступившего в силу с 1 января 2006 г., статья 346.25 Налогового кодекса РФ была изложена в новой редакции.
Пунктом 3 ст. 346.25 НК РФ установлено, что, в случае если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Таким образом, с внесением поправок, вступивших в силу с начала 2006 года, при возврате к общему режиму организация не должна отражать остаточную стоимость основных средств и включать ее в доходы, облагаемые единым налогом, если в период применения упрощенной системы налогообложения она полностью учла в расходах стоимость этих основных средств.
Гл. специалист
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Т.А.ГРИЦАЕВА
