ВОПРОС-ОТВЕТ Кемеровского филиала ФГУП "ГНИИ РНС ФНС РФ" от 15.03.2006
"ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕЛИЧИНЫ ДОХОДА, ДАЮЩЕЙ ПРАВО ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 6, 15.03.2006
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
КЕМЕРОВСКИЙ ФИЛИАЛ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
"ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ
РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 15 марта 2006 года
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕЛИЧИНЫ ДОХОДА, ДАЮЩЕЙ ПРАВО ПЕРЕХОДА
НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ВОПРОС: Организация является плательщиком единого налога на вмененный доход по розничной торговле. По оптовым продажам до 31.12.2005 применяла общий режим налогообложения. С 01.01.2006 перешла на упрощенную систему налогообложения. В каком порядке определяется величина дохода, дающая право перехода на упрощенную систему налогообложения? Включается ли в нее доход от "вмененной" деятельности?
ОТВЕТ: Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ в главу 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации были внесены изменения, которые вступили в силу с 01.01.2006.
Согласно абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысят 15 млн. руб.
При этом величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с данным пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 248 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ) к доходам в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ); внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений гл. 25 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ, с учетом положений гл. 25 НК РФ.
Таким образом, с вступлением с 1 января 2006 г. в силу изменений, внесенных в ст. 346.12 НК РФ Федеральным законом № 101-ФЗ, величина дохода, дающая право перейти на упрощенную систему налогообложения, исчисляется по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, исходя из суммы доходов от реализации и внереализационных доходов в соответствии со ст. 248 НК РФ, и не должна превышать 15 млн. руб. При этом величина предельного размера доходов (15 млн. руб.) ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ (в новой редакции), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, применяющего УСН, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
Подпунктом "в" п. 2 ст. 1 Закона № 101-ФЗ из п. 4 ст. 346.12 НК РФ, устанавливающего правила определения ограничений на применение упрощенной системы налогообложения налогоплательщиками, одновременно уплачивающими и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исключены слова "размеру дохода от реализации". И начиная с 01.01.2006 эта норма будет звучать следующим образом: "Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности".
Таким образом, в данной ситуации организация с 01.01.2006 при определении лимита доходов, позволяющего не утратить право на применение упрощенной системы налогообложения, не должна учитывать доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД.
Гл. специалист
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Т.А.ГРИЦАЕВА
