ВОПРОС-ОТВЕТ УФНС РФ по Кемеровской области от 01.03.2005
"ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЭКСПОРТА И ИМПОРТА ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ МЕЖДУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ И РЕСПУБЛИКОЙ БЕЛАРУСЬ"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 5, 01.03.2005
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 1 марта 2005 года
ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЭКСПОРТА
И ИМПОРТА ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ МЕЖДУ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИЕЙ И РЕСПУБЛИКОЙ БЕЛАРУСЬ
ВОПРОС: С 1 января 2005 года вступили в действие поправки, внесенные в Налоговый кодекс Законом № 102-ФЗ, согласно которым Российская Федерация перешла на общепринятую международную практику уплаты взимания НДС по принципу "страны назначения". Как данные изменения отразятся на российских налогоплательщиках налога на добавленную стоимость?
ОТВЕТ: С 1 января 2005 года вступили в действие поправки, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 18.08.2004 № 102-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".
В соответствии с указанным Законом с 1 января 2005 года Российская Федерация перешла на общепринятую международную практику уплаты НДС по принципу "страны назначения". Теперь к товарам, облагаемым НДС по нулевой налоговой ставке, отнесены нефть, включая стабильный газовый конденсат, и природный газ, экспортируемые на территории государств - участников СНГ. До 1 января 2005 года при взаимной торговле со странами СНГ на эту категорию экспортных товаров нулевая ставка не распространялась.
Указанный порядок уплаты НДС распространяется практически на все государства - участники СНГ, несколько иной порядок регулирования уплаты НДС действует в отношении с Республикой Беларусь.
Так, в отношении Белоруссии порядок налогообложения экспорта и импорта товаров (работ, услуг) регулируется не нормами Налогового кодекса Российской Федерации, а межправительственным соглашением.
15 сентября 2004 года было подписано Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг".
Данное Соглашение вступило в силу с 1 января 2005 года и применяется в отношении товаров, отгруженных с 1 января 2005 года.
Неотъемлемой частью Соглашения является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.
Вышеуказанным Положением установлен порядок применения косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, при экспорте и импорте товаров по взаимоотношениям с Республикой Беларусь.
В частности, согласно пункту 2 раздела II Положения для обоснования применения нулевой ставки или освобождения от уплаты (возмещения) акцизов в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:
- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;
- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика.
В случае если договором предусмотрен расчет наличными денежными средствами налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров.
В случае внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию государств Сторон и их принятие на учет;
- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);
- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;
- иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.
Согласно пункту 1 раздела I Положения взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения.
В соответствии с пунктом 6 раздела I Положения налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:
- заявление о ввозе товара, составленное по форме, утверждаемой по согласованию налоговыми органами государств Сторон, в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства). Третий экземпляр направляется налогоплательщиком поставщику товара;
- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;
- договор (его копию), на основании которого товар ввозится с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;
- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;
- налогоплательщики Республики Беларусь - счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа Российской Федерации; налогоплательщики Российской Федерации - товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков.
Соглашение между правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004, форма Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов размещены на сайте УФНС России по адресу www.r42.nalog.ru.
Отдел косвенных налогов
Управления ФНС России по Кемеровской области
