ВОПРОС-ОТВЕТ Кемеровского филиала ФГУП "ГНИИ РНС МНС РФ" от 15.05.2004
"ОБ ОТРАЖЕНИИ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ ФАКТИЧЕСКОЙ И НОРМАТИВНОЙ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 10, 15.05.2004
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
КЕМЕРОВСКИЙ ФИЛИАЛ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
"ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ
РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ"
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 15 мая 2004 года
ОБ ОТРАЖЕНИИ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ ФАКТИЧЕСКОЙ И НОРМАТИВНОЙ
СЕБЕСТОИМОСТЬЮ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
ВОПРОС 1: В 2003 году в учетной политике нашего предприятия был закреплен метод учета готовой продукции по полной фактической себестоимости. С 1 января 2004 года произошло изменение в учетной политике, в связи с разработкой организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (согласно ПБУ 1/98), которые закрепили способ учета готовой продукции по нормативной себестоимости с применением счета 40 "Выпуск продукции". Таким образом, на 31.12.03 остатки готовой продукции числятся в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, а на 01.04.04 остатки должны числиться по нормативной себестоимости. Последствия изменения учетной политики (отклонения в стоимости остатков готовой продукции на конец 2003 года и на 1 января 2004 года) были рассчитаны в стоимостном выражении. Как следует учесть данное отклонение с точки зрения бухгалтерского и налогового учета?
ОТВЕТ: В рассматриваемой ситуации вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.
В соответствии с пунктом 204 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002 № 33н), зарегистрированного в Минюсте РФ от 13.02.2002 № 3245, разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены, В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться фактическая производственная себестоимость или нормативная себестоимость. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике организации.
Разница между методами состоит в том, что при учете по нормативной себестоимости отклонения между фактической и нормативной себестоимостью, как правило, будут положительными, а при учете по договорным ценам разница между фактической себестоимостью и договорной ценой - отрицательной. То есть в первом случае сальдо по субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" будет, как правило, дебетовым, а во втором случае - кредитовым. Обращаем внимание на то, что наличие разницы между фактической и нормативной себестоимостью отнюдь не означает неточности расчетов нормативной себестоимости. Просто по существующим правилам в нормативную или плановую себестоимость готовой продукции не могут быть включены некоторые весьма распространенные виды расходов - стоимость производственного брака, расходы, связанные с простоями и т.п.
В настоящее время на законодательном уровне фактически закреплена обязанность организации вести отдельно бухгалтерский и налоговый учет. Следовательно и состав затрат для этих целей будет различаться.
В рассматриваемой ситуации, в случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Так как порядок определения учетной цены является элементом учетной политики, указанный пересчет может осуществляться не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Пункт 207 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" устанавливает следующий порядок отражения перерасчета в бухгалтерском учете:
- сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету "Готовая продукция", эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости";
- сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету "Готовая продукция", эта же сумма отражается по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" обычной записью.
Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции производится организацией самостоятельно и не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, то есть сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым.
Поясним приведенные схемы на примере.
Организация, учитывавшая готовую продукцию по фактической себестоимости, с нового года переходит на учет по нормативной себестоимости. Остаток на счете 43 на момент перехода (31 декабря) составил 300 тыс. руб., нормативная себестоимость - 250 тыс. руб. Учет готовой продукции по фактической себестоимости не предполагает открытие субсчетов к счету 43. Поэтому при переходе на учет по нормативной себестоимости (как, впрочем, и по договорной стоимости) следует открыть соответствующие субсчета и распределить сумму, числящуюся на счете 43, между этими субсчетами.
В данном случае перерасчет будет оформлен проводками:
дебет счета 43, субсчет "Готовая продукция по учетным ценам", кредит счета 43 - 250 тыс. руб. - на сумму нормативной стоимости готовой продукции;
дебет счета 43, субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости", кредит счета 43 - 50 тыс. руб. - на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции.
Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.
То есть до списания всех остатков продукции, которые имеются на складе на момент перехода, учет ведется по двум схемам - по ранее применявшейся и по новой. Общее сальдо по счету 43 в любом случае будет одинаковым.
Методические указания специально оговаривают, что пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции. То есть при перерасчете счета учета финансовых результатов не затрагиваются и, следовательно, ни валовая, ни налогооблагаемая прибыль не меняются.
ВОПРОС 2: В 2003 году наше предприятие уплачивало НДС "по отгрузке", имеем ли мы право в 2004 году перейти на уплату НДС "по оплате"?
ОТВЕТ: Ваша организация имеет право самостоятельно выбирать метод определения налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов или по мере поступления денежных средств.
В соответствии с п. 12 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации и применяется с 01 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом.
В Вашем случае изменение учетной политики применительно к НДС возможно только с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего приказа (распоряжения) руководителя организации. Других вариантов глава 21 НК РФ не предусматривает.
Главный специалист
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Н.Г.ШАПОШНИКОВА
