ВОПРОС-ОТВЕТ Кемеровского филиала ФГУП "ГНИИ РНС МНС РФ" от 01.05.2004
"КАК УЧЕСТЬ ПРОДАЖУ ПРОСТОГО ВЕКСЕЛЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 9, 01.05.2004
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
КЕМЕРОВСКИЙ ФИЛИАЛ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
"ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ
РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ"
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 1 мая 2004 года
КАК УЧЕСТЬ ПРОДАЖУ ПРОСТОГО ВЕКСЕЛЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
ВОПРОС: По договору купли-продажи организация (продавец) продает простой процентный вексель физическому лицу (покупатель) с рассрочкой платежа. Срок платежа по векселю по предъявлении. Покупателю вексель передается после полной оплаты векселя по договору, и право собственности у покупателя возникает с момента полной оплаты векселя.
В какой момент организации признавать доход по договору купли-продажи в целях налогового учета?
ОТВЕТ: Согласно статье 329 Налогового кодекса Российской Федерации, для целей исчисления налога на прибыль, доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации. В соответствии с п. 15 ст. 274 НК РФ особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации.
В рассматриваемой ситуации, при передаче простого процентного векселя физическому лицу по договору купли-продажи, собственность на вексель переходит к получателю. Это означает, что в целях налогообложения имеет место реализация векселя как товара (п. 1 ст. 39 и пункты 2 - 3 ст. 38 НК РФ).
В бухгалтерском учете выбытие векселя, учтенного на субсчете "Долговые ценные бумаги" счета 58, отражается так же, как и выбытие других ценных бумаг. При этом не имеет значения, продается вексель за деньги или им оплачиваются приобретенные товары (работы, услуги).
При выбытии векселя в учете делаются проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1 - отражена задолженность физического лица - покупателя векселя;
Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет "Долговые ценные бумаги" - списана учетная стоимость векселя;
Дебет 91-2 Кредит 76 - учтены расходы по продаже векселя;
Дебет 51 (10, 41, 50 ...) Кредит 76 - покупатель (физическое лицо) погасил задолженность.
В целях налогообложения прибыли согласно п. 2 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). В налоговом учете дисконт по векселям включается в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если организация учитывает доходы и расходы кассовым методом, дисконт отражается в учете на дату погашения векселя. При методе начисления дисконт включается в состав доходов на конец отчетного периода. При погашении векселя до конца отчетного периода дисконт по нему включается в доход на дату погашения.
В настоящее время начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. действует Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н. Реализация ценных бумаг не подлежит обложению НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), поэтому данная операция облагается только налогом на прибыль по обычной ставке 24%.
Главный специалист
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Н.Г.ШАПОШНИКОВА
