ВОПРОС-ОТВЕТ УМНС РФ по Кемеровской области от 15.12.2003
<О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ>
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 24, 15.12.2003
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 15 декабря 2003 года
<О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ>
ВОПРОС 1: Каков порядок определения материальной выгоды при отсутствии письменного договора или заявления, заверенного нотариусом?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 2 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условии договора.
Налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как сумма экономии на процентах при получении заемных средств, исчисляется налогоплательщиком в сроки, определяемые пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, но не реже, чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ налог на доход физического лица от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, облагается по ставке 35%. Налогоплательщиком в данном случае является физическое лицо - сотрудник. Однако организация выступает агентом по удержанию налога на доходы физических лиц. При этом удержать налог на доходы организация может лишь в случае, когда сотрудник уполномочит ее на эти действия на основании нотариально заверенной доверенности, так как в соответствии со ст. 26 и 29 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Таким образом, организации следует удержать налог на доход со своего сотрудника по ставке 35% с суммы выданной ссуды, умноженной на 3/4 ставки рефинансирования Банка России в случае наличия у организации нотариально оформленной доверенности.
Нередко организации по заявлению физических лиц выдают денежные средства в счет заработной платы, при этом договор займа не заключается. Согласно ст. 808 ГК РФ в подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий факт передачи ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. Следовательно, при отсутствии указанных документов суммы, полученные работником в счет заработной платы, не следует рассматривать как заемные средства. В противном случае возникает объект налогообложения в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организации.
ВОПРОС 2: Как обосновать применения налоговой ставки 35% при получении дохода в виде материальной выгоды?
ОТВЕТ: С 1 января 2001 г. Федеральным законом от 29.12.2000 № 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" были внесены изменения и дополнения в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ. С учетом изменений, внесенных в ст. 212 и 224 главы 23 Кодекса, налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды за пользование кредитом, выданным учреждением банка, исчисляется по ставке 13%, а налог с суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование средствами, полученными от других организаций, - по ставке 35%.
ВОПРОС 3: Подлежит ли налогообложению социальная поддержка в виде компенсации удорожания питания в студенческих столовых, оплата льготного проезда на железнодорожном, авиационном, речном и автомобильном транспорте, оплата санаторно-курортного лечения, материальная помощь, пособие для приобретения научной литературы, премия, выдаваемая студентам?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе:
- социальная поддержка в виде компенсации удорожания питания в студенческих столовых, оплата льготного проезда железнодорожным, авиационным, речным и автомобильным транспортом, оплата санаторно-курортного лечения в соответствии со ст. 16 Федерального закона "О высшем и послевузовском профессиональном образовании";
- льготное питание, надбавки к стипендиям, материальная помощь, выплачиваемая из фондов социальной защиты студентов, созданных в образовательных учреждениях в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.01.1992 № 33 "О дополнительных мерах по социальной защите учащейся молодежи" в порядке, установленном положениями о таких фондах:
- ежегодное пособие в размере двух месячных стипендий, выдаваемое им для приобретения научной литературы в соответствии с п. 11 ст. 19 Федерального закона "О высшем и послевузовском профессиональном образовании".
Премия, выдаваемая студентам, подлежит налогообложению в установленном законодательством порядке.
Заместитель начальника отдела
налогообложения физических лиц
Управления МНС России
по Кемеровской области
А.В.ИСТОМИН
