ВОПРОС-ОТВЕТ ЦКС МНС РФ по Кемеровской области от 15.07.2003
<ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ОРГАНИЗАЦИИ ПЛАТНОЙ АВТОСТОЯНКИ (ПАРКОВКИ)>
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 14, 15.07.2003
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
ЦЕНТРАЛЬНАЯ КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ СЛУЖБА МИНИСТЕРСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 15 июля 2003 года
<ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ОРГАНИЗАЦИИ
ПЛАТНОЙ АВТОСТОЯНКИ (ПАРКОВКИ)>
ВОПРОС: Организация планирует строительство автомобильной парковки площадью приблизительно 900 кв. метров и вместимостью 30 - 35 автомобилей.
Какая форма собственности предпочтительна для такого вида деятельности с точки зрения налогообложения?
ОТВЕТ: Согласно гл. 26.3 Налогового кодекса РФ деятельность по платному предоставлению мест для автостоянок не переводится на уплату единого налога на вмененный доход.
Поэтому, если предполагаемая организация платной автомобильной парковки пройдет в рамках действующего юридического лица, то доходы за минусом НДС от этой парковки будут включаться в общую выручку организации, а расходы по ее содержанию - в состав расходов по обычным видам деятельности. Для налогообложения доходы и расходы будут учтены в соответствии с главой 25 НК РФ. Сумма прибыли облагается налогом на прибыль по ставке 24 процента. Наряду с налогом на прибыль стоимость данного объекта будет учтена при расчете налога на имущество. Исчисление и уплата ЕСН производится от суммы начисленного фонда оплаты труда работников, оформленных по трудовому договору или договору гражданско-правового характера по ставкам, установленным ст. 241 НК РФ (35,6%).
Если услуги по предоставлению платной парковки (автостоянки) будут предоставляться индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, зарегистрированным в установленном порядке до 01 января 2003 года, то в этом случае доходы предпринимателя от предоставления таких услуг за минусом понесенных расходов будут облагаться по традиционной системе налогообложения по ставке 13 процентов на основе декларации о доходах по форме № 3 НДФЛ.
Если доходы от автопарковки из расчета трех месяцев подряд будут менее 1 млн. рублей, то в налоговом органе можно получить освобождение от уплаты НДС на предстоящие 12 месяцев согласно ст. 145 НК РФ.
Учет доходов и расходов ПБОЮЛ в течение года ведется в книге учета доходов и расходов в порядке, определенном Приказом Министерства финансов РФ и МНС РФ от 13.08.2002 № 86-н/БГ-3-04/430.
Единый социальный налог с доходов наемных работников исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке, т.е. так же, как и по юридическим лицам.
Если физическое лицо зарегистрировалось как индивидуальный предприниматель для ведения такого вида деятельности в течение 2003 года, то согласно ст. 346.13 п. 2 одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган можно подать заявление о применении упрощенной системы учета и налогообложения.
Объектом налогообложения в данном случае можно выбрать или доходы минус расходы и ставка исчисления единого налога - 15%, или доходы и ставка налога - 6 процентов.
Для ведения налогового учета доходов и расходов при упрощенной системе учета и налогообложения в соответствии со ст. 346.24, Министерством по налогам и сборам РФ предусмотрена книга учета доходов и расходов определенной формы.
Если в качестве налогооблагаемой базы приняты доходы за минусом расходов, то в книге доходов и расходов приводятся данные о произведенных расходах по перечню, предусмотренному статьей 346.16 НК РФ.
При применении упрощенной системы учета и налогообложения не уплачивается налог на доходы физического лица (предпринимателя), налог на добавленную стоимость, налог с продаж, единый социальный налог с доходов от предпринимательской деятельности и с выплат, начисляемых ими в пользу физических лиц, при этом производится уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством.
Все иные налоги и сборы, в том числе и местные, организации (юридические лица) и предприниматели, работающие при любой форме учета и налогообложения, исчисляют и уплачивают на общих основаниях.
Таким образом, на наш взгляд, наиболее предпочтительна при организации платной автостоянки (парковки) с точки зрения применения системы налогообложения является упрощенная система учета и налогообложения, облагаемой базой для исчисления единого налога считать общую сумму дохода и применять ставку налога - 6%, или доходы минус расходы и ставка для исчисления налога - 15 процентов.
