ВОПРОС-ОТВЕТ УМНС РФ по Кемеровской области от 15.07.2003
<РАЗЪЯСНЕНИЕ ПО ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С УПЛАТОЙ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ>
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 14, 15.07.2003
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 15 июля 2003 года
<РАЗЪЯСНЕНИЕ ПО ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С УПЛАТОЙ
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ>
ВОПРОС 1: Индивидуальный предприниматель, осуществляет два вида деятельности: производство колбасных изделий и общественное питание, которое облагается единым налогом на вмененный доход. Правомерно ли требование налоговой инспекции об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа по каждому из видов деятельности отдельно, то есть 300 руб. в месяц?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели в отношении предпринимательской деятельности являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.
Статьей 28 данного закона для индивидуальных предпринимателей установлен минимальный размер обязательного фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей, трудовой пенсии - 150 рублей в месяц.
При этом на финансирование страховой части трудовой пенсии направляется 100 рублей в месяц, а на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 50 рублей в месяц.
Исходя из положений указанного закона, начисление и уплата фиксированного платежа не зависит от количества видов деятельности индивидуального предпринимателя.
Учитывая изложенное, индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в сумме 1800 руб. год (по 150 руб. в месяц), независимо от количества осуществляемых видов деятельности.
ВОПРОС 2: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам предприятия осуществляется в размере, превышающем установленный минимальный размер заработной платы. Сумма такого превышения выплачивается за счет средств работодателя. Уплачиваются ли в этом случае с суммы пособия, превышающей минимальный размер заработной платы, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?
ОТВЕТ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели и физические лица.
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов для лиц, производящих выплаты физическим лицам, являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2 статьи 10 вышеуказанного Закона).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе пособия по временной нетрудоспособности.
Обеспечение государственными пособиями граждан, работающих в организациях, и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регламентировано Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному пенсионному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категориях граждан".
При этом в соответствии с частью первой названного Закона за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации предусмотрена выплата пособий по временной нетрудоспособности указанным работникам только в размере, не превышающем за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (статья 2 указанного Закона).
Вместе с тем, в случае добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по установленному данным Законом тарифу, выплата пособий за счет средств Фонда осуществляется в полном размере.
Таким образом, в налогооблагаемую, базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не включаются пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с Федеральным законом 31.12.2002 № 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному пенсионному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категориях граждан".
Пособия, выплачиваемые организациями или индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, в большем размере, чем размер, выплачиваемый за счет средств Фонда социального страхования, подлежат включению в налогооблагаемую базу, при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
