ВОПРОС-ОТВЕТ УМНС РФ по Кемеровской области от 01.07.2003
"НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 13, 01.07.2003
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 1 июля 2003 года
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ
Управление МНС России по Кемеровской области дает разъяснения на наиболее часто встречающиеся вопросы по налогу на имущество предприятий.
ВОПРОС 1: С какого момента следует начислять амортизацию и налог на имущество по объекту недвижимости (производственное здание), если по не зависящим от предприятия причинам между датой акта ввода данного объекта в эксплуатацию и датой получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на него проходит более одного месяца?
ОТВЕТ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) налогом облагается имущество, находящееся на балансе плательщика.
Согласно пунктам 19 и 28 приказа Министерства Финансов Российской Федерации "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" от 20.07.1998 № 33н на балансе организации учитывается собственное имущество организации, а также имущество, полученное в хозяйственное или оперативное управление от государственного или муниципального органа.
Право собственности на имущество, которое имеет собственника, в соответствии со статьей 218 Гражданского кодекса Российской Федерации, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
Кроме того, исходя из статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации, в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" предусматривается обязательная регистрация имущества и сделок с ним. С учетом этого до государственной регистрации сделки купли-продажи недвижимого имущества, организация-покупатель, не являясь собственником приобретаемого имущества, не может учитывать его на своем балансе и, соответственно, не должна уплачивать налог за такое имущество.
Указанное имущество в соответствии с пунктом 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н до момента регистрации права собственности на них должно отражаться по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Стоимость имущества не будет облагаться налогом из-за отсутствия документов о государственной регистрации сделки купли-продажи недвижимого имущества.
Учитывая изложенное, налог на имущество в данном случае до момента государственной регистрации прав на недвижимое имущество будет уплачиваться балансодержателем.
Что касается начисления амортизации, то согласно пункту 22 действующего Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР от 29.12.1990 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (ВГ-9-Д), по неоформленным актам приемки объектов капитального строительства или их частей, фактически эксплуатируемых теми организациями, которым они будут переданы в основные средства, или с их согласия другими предприятиями и организациями, амортизация начисляется в общем порядке - с первого числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, без соответствующего отражения в учете суммы износа по этим основным фондам. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений.
При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачисления их в состав основных средств, производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации и одновременно определяется износ, который отражается в бухгалтерском учете.
ВОПРОС 2: В какой бюджет должен уплачиваться налог на имущество предприятий по недвижимому имуществу, сдаваемому организацией в аренду?
ОТВЕТ: Статьей 7 Закона Российской Федерации от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" установлено, что сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения организации.
Организации, в состав которых входят филиалы и иные обособленные подразделения, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений.
Таким образом, действующим законодательством предусмотрено, что налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации (а не по месту нахождения имущества).
Пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 17.07.99 № 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочее место - место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Если недвижимое имущество сдано организацией в аренду и по месту нахождения указанного имущества не имеется рабочих мест, находящихся под контролем этой организации, то налог на имущество предприятий со стоимости данного имущества уплачивается по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).
ВОПРОС 3: Имущество передано в доверительное управление. Кто в этом случае будет являться плательщиком налога на имущество.
ОТВЕТ: Отношения по договорам доверительного управления регулируются нормами статей 1012 - 1024 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно статье 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
В соответствии с пунктом 2 статьи 1020 Гражданского кодекса Российской Федерации права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав переданного в доверительное управление имущества. Обязанности, возникшие в результате таких действий доверительного управляющего, исполняются за счет этого имущества.
Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом (пункт 4 данной статьи).
Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Учет данного имущества осуществляется на отдельном балансе, по нему ведется самостоятельный учет, уплачиваются в бюджет установленные законодательством налоги и сборы.
Бухгалтерский учет операций при осуществлении договора доверительного управления имуществом ведется в соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.12.98 № 68н (с изменениями, внесенными приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 97н), которым определено, что при составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее включаются показатели отчетности, представленной доверительным управляющим, путем построчного суммирования аналогичных показателей.
Таким образом, налогоплательщиком налога на имущество предприятий по имуществу, переданному по договору доверительного управления имуществом, является учредитель доверительного управления, являющийся собственником имущества.
В случае если в доверительное управление передаются государственное или муниципальное имущество, учитываемое только в государственном реестре и не стоящее на балансе органов исполнительной власти, а также иное имущество, например, имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, переданное управляющей компании по договору, налог на имущество предприятий должен уплачиваться доверительным управляющим за счет имущества, переданного в доверительное управление (т.е. за счет финансовых результатов, полученных от доверительного управления имуществом).
ВОПРОС 4: Затраты на капитальное строительство (реконструкцию) объекта включаются в расчет налоговой базы по налогу на имущество предприятий после окончания отдельных договоров подряда или окончания строительства в целом?
ОТВЕТ: Согласно подпункту "а" пункта 4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) при исчислении налоговой базы по налогу на имущество предприятий включаются затраты организаций, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов").
Расходы организации, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).
Таким образом, затраты на капитальное строительство, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества после окончания нормативного срока строительства.
Следует также иметь в виду, что в соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94 № 167, договор на строительство - документ, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства.
Если проектом организации строительства (реконструкции) объекта предусмотрен до окончания строительства объекта в целом прием отдельных инвентарных объектов по акту приемки-передачи, по строительству (реконструкции) которых заключаются отдельные договора подряда, то затраты организации на капитальное строительство (реконструкцию) указанных объектов, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества после окончания срока действия очередного договора подряда.
ВОПРОС 5: Являются ли материалы технико-экономического обоснования реконструкции предприятия объектом налогообложения налогом на имущество предприятий?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.
Согласно подпункту "а" пункта 4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) при исчислении налоговой базы по налогу на имущество предприятий включаются затраты организации, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов").
Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).
Таким образом, затраты на капитальное строительство (включая затраты на реконструкцию), учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества после окончания нормативного срока строительства.
Следует также иметь в виду, что в соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94 № 167, договор на строительство - документ, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства.
Согласно пункту 7 указанного Положения затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору.
Пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н, установлено, что фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в частности, являются суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и, консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Пунктом 27 ПБУ 6/01 определено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Учитывая изложенное, затраты на разработку технико-экономического обоснования относятся к затратам на строительство (реконструкцию) объекта основных средств, увеличивающим первоначальную стоимость объекта, основных средств, и включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по окончании срока строительства (реконструкции) объекта основных средств, установленного договором на строительство.
ВОПРОС 6: Каков порядок налогообложения налогом на имущество предприятий затрат на строительство объекта основных средств у заказчика-застройщика, являющегося одновременно соинвестором строительства, осуществляемого по договору долевого участия.
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.
Стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.
Статьей 8 указанного Закона установлено, что организация, осуществляющая ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.
Согласно подпункту "а" пункта 4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) при исчислении налоговой базы по налогу на имущество предприятий включаются затраты организации, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов").
Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).
Таким образом, затраты организации, являющейся заказчиком-застройщиком, на капитальное строительство, учитываемые согласно пункту 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160) на счете 08 "Капитальные вложения" (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" по новому плану счетов), включаются в налоговую базу по налогу на имущество предприятий после окончания нормативного срока строительства.
Пунктами 1, 2 и 6 статьи 4 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" определено следующее. Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Инвесторами могут быть, в частности, физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица, объединения юридических лиц. Субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемыми между ними.
Учитывая изложенное, затраты на капитальное строительство, учитываемые на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы" у заказчика - застройщика, являющегося одновременно и соинвестором, включаются в налоговую базу по налогу на имущество предприятий после окончания нормативного срока строительства (установленного в вышеназванном порядке) у каждого из участников договора о совместной деятельности (соинвесторов) в соответствии с установленной долей собственности по договору.
ВОПРОС 7: В каком порядке облагаются налогом на имущество предприятий затраты строительной организации на строительство здания хозяйственным способом без привлечения подрядчика?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.
Согласно подпункту "а" пункта 4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) при исчислении налоговой базы по налогу на имущество предприятий включаются затраты организации, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов").
Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).
Таким образом, затраты организации на капитальное строительство, ведущееся хозяйственным способом, учитываемые согласно пункту 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160) на счете 08 "Капитальные вложения" (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" по новому плану счетов), включаются в налоговую базу по налогу на имущество предприятий после окончания нормативного срока строительства.
В случае, если строительство ведется в целях дальнейшей продажи здания, затраты строительной организации, являющейся одновременно застройщиком и подрядчиком, связанные со строительством и продажей, относятся к расходам по обычным видам деятельности в соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н) и учитываются организацией на счете бухгалтерского учета 20 "Основное производство", остатки по которому включаются в налоговую базу по налогу на имущество предприятий.
ВОПРОС 8: Учетной политикой организации предусмотрено, что остатки товаров, переданных материально-ответственным лицам (реализаторам), состоящим в штате организации, числятся на счете бухгалтерского учета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Правомерно ли действие организации по невключению в расчет среднегодовой стоимости имущества остатков нереализованных товаров, если эти остатки числятся за реализаторами и не учитываются на счете 41 "Товары"?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, бухгалтерский счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.
Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
Отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним документами служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров, учитываемых на бухгалтерском счете 41 "Товары".
Порядок учета и оформления операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли утвержден письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10.07.96 № 1-794/32-5.
Что касается бухгалтерского счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", то он предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.
Таким образом, стоимость нереализованных материально-ответственными лицами товаров включается в расчет при исчислении налоговой базы по налогу на имущество предприятий в общеустановленном порядке.
ВОПРОС 9: Каков порядок уплаты в бюджет налога на имущество предприятий при осуществлении совместной деятельности?
ОТВЕТ: В соответствии со ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Причем, согласно пункту 1 статьи 1043 ГК РФ, внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. Таким образом, не происходит смены собственника, изменяется лишь форма собственности.
Статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" установлено, что стоимость имущества, объединенного организациями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договора о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договора о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.
Согласно статье 8 указанного Закона организация, осуществляющая ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.
Таким образом, налог на имущество предприятий каждым из участников простого товарищества уплачивается самостоятельно в соответствии с установленной долей по договору по месту своего нахождения (месту государственной регистрации).
ВОПРОС 10: Предоставляется ли льгота по налогу на имущество предприятиям, работающим на давальческом сельскохозяйственном сырье?
ОТВЕТ: Согласно пункту "б" статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" данным налогом не облагается имущество предприятий, осуществляющих производство, переработку и хранение сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработки рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Указанная льгота по налогу на имущество предприятий предоставляется только тем организациям, которые непосредственно осуществляют процесс производства и (или) переработки и (или) хранения сельскохозяйственной продукции, лова и переработки рыбы и морепродуктов (то есть, осуществляют конкретный вид экономической деятельности) вне зависимости от имущественной принадлежности перерабатываемого сельскохозяйственного сырья, рыбы и морепродуктов.
Таким образом, организации, получающие сельскохозяйственное сырье, рыбу и морепродукты на давальческой основе и осуществляющие их переработку, вправе использовать указанную льготу по налогу на имущество предприятий, при условии, что выручка, полученная от оказания услуг по переработке сельскохозяйственной продукции, составляет не менее 70% общей суммы выручки.
Если выручка от указанных видов деятельности составляет менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), то в соответствии с пунктом "в" статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" стоимость имущества организации, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, лова и переработки рыбы и морепродуктов независимо от того, кому принадлежит данная продукция.
В этом случае льгота предоставляется при условии ведения раздельного учета льготируемого имущества.
Организации, закупающие сельскохозяйственную продукцию и передающие ее как давальческое сырье на переработку другому предприятию, являются налогоплательщиками налога на имущество предприятий в общеустановленном порядке.
ВОПРОС 11: Выручка от сельскохозяйственной деятельности предприятия в общем объеме выручки составляет более 70 процентов. Предприятие пользуется льготой по налогу на имущество. Какие документы должно представить предприятие для подтверждения указанной льготы, периодичность предоставления таких документов?
ОТВЕТ: Для подтверждения права на льготу в соответствии с пунктом "б" статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" предприятия, осуществляющие производство, переработку и хранение сельскохозяйственной продукции могут представить в налоговый орган заверенные копии следующих документов: Приказ об учетной политике предприятия; выписку из "Главной книги" по счету 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка", "Ведомость учета продаж (реализации) продукции".
Сельскохозяйственное производство носит сезонный характер, что, естественно, отражается на непосредственном использовании основных средств, занятых в данном производстве.
Необходимо учитывать, что сельскохозяйственная техника (комбайны, сеялки, сенокосилки и др.) может использоваться, как правило, только в сельском хозяйстве.
В период несезонного "простоя" производится обслуживание и подготовка данных объектов к предстоящим сезонным сельскохозяйственным работам (капитальные и текущие ремонты, замена запчастей и агрегатов и т.п.).
Действующими законодательными и нормативными документами по расчету облагаемой базы по налогу на имущество предприятий не предусматривается прерывание льготы в связи с сезонностью использования объектов основных средств.
Таким образом, предприятие может применять указанную льготу по данному налогу в течение всего налогового периода. Следовательно, документы, подтверждающие право на льготу необходимо предоставить с расчетом за год.
Если выручка предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции по году составит менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), предприятие вправе воспользоваться льготой по налогу на имущество согласно пункту "в" статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", предусматривающей уменьшение стоимости имущества организации, исчисленной для целей налогообложения, на балансовую (нормативную) стоимость имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции.
Указанная льгота предоставляется при условии ведения раздельного учета льготируемого имущества.
В данном случае документами, подтверждающими право на льготу, будут являться ведомости учета затрат в растениеводстве и животноводстве, документы по учету основных средств.
