ИНФОРМАЦИЯ УМНС РФ по Кемеровской области от 01.04.2003
"О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО ВЫПОЛНЕННЫМ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫМ РАБОТАМ ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ"
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер" № 7, 01.04.2003
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
от 1 апреля 2003 года
О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ
НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО ВЫПОЛНЕННЫМ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫМ
РАБОТАМ ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ
В связи с многочисленными вопросами налогоплательщиков относительно порядка исчисления налога на добавленную стоимость по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления с учетом изменений, внесенных Федеральным законом РФ от 29.05.2002 № 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" Управление МНС России по Кемеровской области разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Налоговая база по строительно-монтажным работам для собственного потребления согласно пункту 2 статьи 159 определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение.
Датой выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, а соответственно и датой начисления налога, считается день принятия на учет соответствующего объекта завершенного капитальным строительством (пункт 10 статьи 167 Налогового кодекса).
Следовательно, исчисление сумм налога и отражение их в налоговой декларации следует производить в том налоговом периоде, когда строительство объекта закончено и он поставлен на учет в качестве основного средства.
Теперь перейдем к вычетам. Пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также суммы налога, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (в том числе через амортизационные отчисления).
Момент предъявления налога к вычету установлен пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, принимаются к вычету по мере постановки на учет завершенных капитальным строительством объектов с момента, указанного в пункте 2 статьи 259 Налогового кодекса, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объекты были введены в эксплуатацию.
В соответствии с постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а основанием для ввода объекта в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, является акт приемки-сдачи объекта в эксплуатацию (форма ОС-1).
Следовательно, принятие к вычету сумм налога производится в месяце, следующем за месяцем, в котором оформлен акт приема-сдачи объекта в эксплуатацию.
Вычеты сумм налога, исчисленных при выполнении СМР для собственного потребления, производятся по мере уплаты их в бюджет, то есть принимаются к вычету в налоговой декларации, представленной за налоговый период, следующий после периода, в котором был уплачен (исчислен и отражен в налоговой декларации) налог со стоимости выполненных строительно-монтажных работ.
Например, организация построила объект основных средств для собственного потребления в сентябре 2002 года, приняла его на учет и ввела в эксплуатацию в сентябре 2002 г. Стоимость использованных материалов составила 24000 руб., в том числе НДС - 4000 руб., заработная плата с отчислениями - 10000 руб.
Сумма НДС, исчисленная со стоимости СМР, составит 6000 руб. (20000 + 10000) x 20% : 100
Следовательно, в налоговой декларации за сентябрь организация должна отразить налоговую базу в сумме 30000 руб. и исчислить НДС в сумме 6000 руб.
Вычеты сумм налога по товарам - 4000 руб. и выполненным СМР - 6000 руб. могут быть произведены только в декларации за октябрь 2002 г.
В случае, если построен объект непроизводственного назначения, то суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, к вычету не принимаются (пункт 6 статьи 171 Налогового кодекса).
