ВОПРОС-ОТВЕТ УМНС РФ по Кемеровской области от 01.04.2003
<ОБ ОБЛОЖЕНИИ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ ВЫПЛАТ, ГАРАНТИРОВАННЫХ УВОЛЬНЯЕМОМУ РАБОТНИКУ, И ВЫПЛАТ ДЕНЕЖНОЙ КОМПЕНСАЦИИ ПРИ ЗАДЕРЖКЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ>
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 7, 01.04.2003
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 1 апреля 2003 года
<ОБ ОБЛОЖЕНИИ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ ВЫПЛАТ,
ГАРАНТИРОВАННЫХ УВОЛЬНЯЕМОМУ РАБОТНИКУ, И ВЫПЛАТ
ДЕНЕЖНОЙ КОМПЕНСАЦИИ ПРИ ЗАДЕРЖКЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ>
ВОРОС 1: Подлежат ли обложению единым социальным налогом выплаты, сохраненные в размере средних месячных заработков, гарантированные увольняемому работнику в связи с ликвидацией организации либо с сокращением численности или штата?
ОТВЕТ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных согласно законодательству Российской Федерации), связанных в частности, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.
В соответствии со ст. 178 Трудового кодекса Российской при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Таким образом, при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата увольняемому работнику в соответствии со ст. 178 ТК РФ выплачивается выходное пособие, которое не облагается единым социальным налогом.
Кроме, того не подлежит налогообложению сохраненные в размере средних месячных заработков выплаты, гарантируемые увольняемому работнику в соответствии с вышеуказанной статьей ТК.
ВОПРОС 2: Начисляется ли единый социальный налог на суммы процентов (денежной компенсации), начисленные за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. К объекту налогообложения не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Согласно ст. 235 ТК РФ при нарушении законодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Таким образом, выплата денежной компенсации (уплата процентов) в соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, не признается объектом налогообложения.
Начальник отдела
выездных проверок подоходного налога
Инспекции МНС России по г. Кемерово
Л.Г.ДОЛГИХ
