ВОПРОС-ОТВЕТ ЦКС МНС РФ по Кемеровской области от 15.02.2003
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСАМ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ПЕРЕХОДЯЩИМИ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 4, 15.02.2003
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
ЦЕНТРАЛЬНАЯ КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ СЛУЖБА МИНИСТЕРСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 15 февраля 2003 года
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСАМ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ПЕРЕХОДЯЩИМИ
НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>
ВОПРОС 1: Малое предприятие, работающее по упрощенной системе налогообложения по налоговой ставке 15% (статья 346.20 пункт 2) производит оплату за товар (условно шифер) на завод в сумме 120000 рублей с НДС; завод отгружает продукцию на указанную сумму и в счетах-фактурах выделяет НДС 20%.
В свою очередь малое предприятие реализует шифер своим потребителям со своей торговой надбавкой 10% и в отписанных счетах-фактурах также выделяет НДС.
Правильно или нет поступает малое предприятие? (Безусловно, малое предприятие, работающее по системе упрощенного налогообложения, заинтересовано в выделении НДС в своих счетах-фактурах, в противном случае оно как поставщик станет "неинтересным" для любого крупного предприятия).
ОТВЕТ: Если организация в 2003 году работает на упрощенной системе налогообложения, то в соответствии с Налоговым кодексом РФ (гл. 26.2 п. 3) она не является плательщиком налога на добавленную стоимость при реализации товаров (услуг) и выполнении работ в 2003 году.
Согласно ст. 168 - 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести книги покупок и книги продаж предусмотрена для налогоплательщиков НДС. Пунктом 5 ст. 168 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, первичные учетные документы (договоры, акты выполненных работ) и счета-фактуры оформляются и выставляются без выделения сумм налога на добавленную стоимость; на документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
Сумма НДС, выделенная в счетах-фактурах при приобретении материальных ценностей и уплаченная поставщику, к вычету не предъявляется.
Если все-таки организация работающая на упрощенной системе налогообложения, в счетах-фактурах на отгруженные товары (работы, услуги) выделит НДС, то в соответствующем налоговом периоде необходимо представить в налоговый орган налоговую декларацию (с заполнением раздела 1), на основании которой уплатить в бюджет сумму налога, выставленную в счете-фактуре в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ (п. 1.6 Методических рекомендаций МНС РФ по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.00 № БГ-3-03/447 с учетом дополнений, внесенных Приказом МНС от 06.08.02 № БГ-3-03/412). При этом в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ у названных организаций не принимаются к вычету суммы НДС по материальным ресурсам, использованным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг).
ВОПРОС 2: Организация с 01.01.2003 переходит на упрощенную систему налогообложения, однако при осуществлении деятельности возникли вопросы, касающиеся исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
1. В 2002 году при общем режиме налогообложения были заключены договоры подряда, по которым получены авансовые платежи с выделением НДС. НДС был уплачен в бюджет. В 2003 г. выполнены объемы работ по договорам подряда, в связи с чем должна быть оформлена унифицированная форма КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ". Как отразить суммы НДС с авансовых платежей, уже уплаченный в бюджет, в КС-3 и счете-фактуре за выполненные объемы работ в 2003 году?
2. В 2002 году при общем режиме налогообложения были выполнены объемы работ по договорам подряда, но не оплаченные в 2002 году. В результате чего возникла дебиторская задолженность. Будет ли учитываться и как учитывать НДС по мере поступления дебиторской задолженности на расчетный счет в 2003 году?
3. В 2002 году были оплачены счета поставщиков на материалы и оборудование, но материалы и оборудование не получены в 2002 году. Будет ли приниматься к возмещению в 2003 году НДС, уплаченный в 2002 году, с материалов, оборудования, полученных и оприходованных на склад в 2003 году?
ОТВЕТ: 1. В соответствии с действующим налоговым законодательством (гл. 21 - Налог на добавленную стоимость и гл. 26.2 - Упрощенная система налогообложения) при переходе на упрощенную систему налогообложения организация не будет являться плательщиком НДС по работам (отгрузкам продукции, товаров), выполняемым в 2003 году. Доходом организации будут считаться поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 249, 250 Налогового кодекса РФ (кассовый метод) (ст. 346.17 НК РФ).
Кроме того, если в 2002 году выручка от реализации для налогообложения прибыли определялась в организации по методу начисления, то при переходе на упрощенную систему налогообложения авансы покупателей (заказчиков), поступившие в 2002 году под работы (отгрузки), выполнение которых будет произведено в 2003 году, должны быть включены в доходы 2003 года (п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Что касается НДС, уплаченного с авансов в 2002 году, то он может быть предъявлен к вычету в 2003 году по мере выполнения договора подряда. На объем выполненных работ в 2003 году НДС не предъявляется. Порядок расчета в договоре и сумма договора должны быть изменены. Общая стоимость выполненных работ в форме КС-3 должна быть указана без НДС.
Если же все-таки в 2003 г. акт выполненных работ и их стоимость Вы определите с НДС, выпишите заказчику счет-фактуру с НДС, то в этом случае объем выполненных работ и исчисленный НДС Вы должны включить в декларацию по НДС за период, в котором подписан акт выполненных работ, и в той же декларации предъявить к вычету НДС, уплаченный в 2002 г. с полученных авансов.
Заказчик на основании акта выполненных работ, счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату заказа с НДС, предъявит оплаченный НДС к вычету, при условии, что он в 2003 г. является плательщиком НДС.
2. Поскольку для уплаты НДС в 2002 году применялась учетная политика "по оплате", то НДС, предъявленный в счете-фактуре за выполненные в 2002 г. работы по мере оплаты дебиторской задолженности в 2003 году должен быть оплачен в бюджет. Сумма оплаты долга без НДС в состав дохода организации 2003 года включаться не будет, т.к. в 2002 г. объем выполненных работ (без НДС) должен быть включен в налогооблагаемую выручку для целей налогообложения прибыли (пп. 3 п. 1 ст. 346.25).
3. Ввиду того, что оплаченные материалы и оборудование получены и оприходованы на склад в 2003 году, когда организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость по выполненным объектам работ и отгрузкам товаров, НДС по полученным материалам и оборудованию к возмещению в 2003 г. не предъявляется, а учитывается в стоимости приобретенных материалов, оборудования (пп. 1 п. 2 ст. 170 и пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Входной НДС по всем остаткам материальных ценностей на 01.01.03 должен быть восстановлен и уплачен в бюджет. Такая позиция закреплена в Инструкции МНС России по заполнению декларации по НДС (стр. 430), утвержденная Приказом МНС России от 21.01.02 № БГ-3-03/25 в редакции от 06.08.02.
Зам. начальника ЦКС МНС РФ
по Кемеровской области
Е.И.ЧИСТОХИНА
