ВОПРОС-ОТВЕТ УМНС РФ по Кемеровской области от 15.02.2003
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ>
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 4, 15.02.2003
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 15 февраля 2003 года
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ>
ВОПРОС: Может ли предприятие применить льготу, если оборудование оплачено в одном отчетном периоде, а оприходовано и передано в эксплуатацию в следующем отчетном периоде?
Вправе ли ИМНС оспаривать правомерность распределения прибыли?
ОТВЕТ: При решении вопроса, в каком порядке предоставляется льгота по налогу на финансирование капитальных вложений в случае, если оплата стоимости основных фондов была произведена в предыдущем году, а отражение их стоимости в бухгалтерском учете произведено в текущем году, следует руководствоваться следующим.
Льгота на финансирование капитальных вложений предоставляется в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) и подпунктом 4.1.1 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция МНС РФ № 62).
Согласно указанному Закону РФ и пункту Инструкции МНС РФ № 62 при исчислении налога на прибыль, облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
В соответствии с Инструкцией МНС РФ № 62 из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету 02 "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".
Исходя из изложенного, при исчислении налога, льгота по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений возможна при соблюдении следующих условии:
- затраты на капитальные вложения должны быть фактически произведены, т.е. предприятие должно реально понести расходы;
- затраты должны быть произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
- затраты должны быть капитального характера. Порядок отнесения к капитальным вложениям определен Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Минфина России от 30.12.1993 № 160;
- предприятие должно относится к сфере материального производства в соответствии с Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ);
- капитальные вложения должны быть осуществлены в объекты производственного назначения;
- льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной льготы, более чем на 50%.
Если организация произвела фактические затраты по приобретению основных фондов и отразила их стоимость в разных отчетных периодах, то в этом случае предприятие может заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в расчете или в уточненном расчете (налоговой декларации) от фактической прибыли за тот период, когда были фактически произведены (оплачены) затраты по приобретению основных фондов, то есть в расчете (налоговой декларации) за предыдущий год при предоставлении в налоговый орган документов, подтверждающих отражение стоимости основных фондов по дебету счета 01 "Основные средства" в текущем (отчетном) году.
Следует обратить внимание, что фактически осуществленные (оплаченные) затраты должны быть произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Средствами организации, остающимися в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, следует считать средства, полученные как разность между конечным финансовые результатом, определяемым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и суммой налога на прибыль и иных аналогичных платежей, отраженных в налоговых декларациях и других документах.
Порядок использования средств, остающихся в распоряжении организации, определяется ее собственниками (акционерами, учредителями).
Согласно статьям 31 и 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном кодексом, осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним правовых нормативных актов.
Руководитель УМНС России
по Кемеровской области
С.Н.АНДРЮЩЕНКО
