ВОПРОС-ОТВЕТ ЦКС МНС РФ по Кемеровской области от 01.02.2003
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИМЕЮЩИХ В СВОЕМ СОСТАВЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ>
Официальная публикация в СМИ:
"Кузбасский налоговый курьер", № 3, 01.02.2003
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
ЦЕНТРАЛЬНАЯ КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ СЛУЖБА МИНИСТЕРСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 1 февраля 2003 года
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ,
ИМЕЮЩИХ В СВОЕМ СОСТАВЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ
СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ>
ВОПРОС. Каков порядок начисления и уплаты налогов предприятием, имеющим филиалы, без образования юридического лица и порядок начисления и уплаты налогов самими филиалами: какие документы филиалы передают предприятию для начисления налогов?
Как рассчитать среднесписочную численность по предприятию с учетом численности по филиалам, каков порядок отнесения предприятия по численности с филиалами и без них к субъектам малого предпринимательства?
Как исправить ошибку по начислению налогов и составлению баланса в случае неправильного учета?
Какие штрафные санкции будут предъявлены предприятию, если оно самостоятельно внесло исправления?
ОТВЕТ. Статьей 288 Налогового кодекса РФ определены особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.
Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Уплата авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований производится налогоплательщиками (российскими организациями) по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по формуле:
налоговая база x (уд. вес СЧР + уд. вес ОСАИ) x 1/2 : 100%,
где:
налоговая база - налоговая база в целом по организации;
уд. вес СЧР - удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом;
уд. вес ОСАИ - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.
Среднесписочная численность работников исчисляется в порядке установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 № 121.
Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организации и ее обособленные подразделения.
Если в каком-либо субъекте Российской Федерации установлена пониженная ставка налога на прибыль, то такая ставка применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта Российской Федерации. Если на территории субъекта Российской Федерации, где установлена пониженная ставка налога на прибыль, расположены только обособленные подразделения организации, то такая ставка применяется к доле прибыли организации, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Согласно Приказу МНС РФ по налогам и сборам от 29 декабря 2001 г. (ред. 09.09.2002) № БГ-3-02/585 "Об утверждении инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль" организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (статья 289 НК РФ).
В налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения (выписка из Приложения № 5а к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций", касающаяся суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения).
В статье 1 Закона Российской Федерации № 2030-1 от 13.12.1991 "О налоге на имущество предприятий" определены плательщики налога на имущество предприятий, ими являются предприятия, учреждения и организации, а также филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
Статьей 7 Закона Российской Федерации от 13.12.91 № 2030-1 (ред. 04.05.1999) "О налоге на имущество предприятий", Инструкцией "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество" от 08.06.1995 № 33 (ред. 18.01.2002) и Письмом МНС РФ от 11.05.2001 № 04-4-05/113-М 905 установлено, что расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по формам согласно Приложениям 1 и 2 представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога по месту нахождения головного предприятия уменьшается на исчисленные суммы налога по филиалам и другим аналогичным подразделениям этого предприятия, имеющим отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, которые вносятся ими в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в общеустановленном порядке.
Данные, необходимые для исчисления и уплаты налога (размеры действующих ставок налога на территории субъекта Российской Федерации, расчеты среднегодовой стоимости имущества территориально обособленных подразделений и расчеты по налогу за соответствующие отчетные периоды, а также реквизиты счетов для зачисления налога в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов) этим подразделениям рекомендуется направлять головному предприятию в сроки, обеспечивающие своевременное представление налоговым органам квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Организации, в состав которых входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, уплачивают налог на имущество предприятий по месту нахождения указанных подразделений в порядке, предусмотренном для уплаты налога на имущество предприятий по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.
Таким образом, действующим законодательством предусмотрено, что налог на имущество предприятий уплачивается в бюджет по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации (а не по месту нахождения имущества).
Поэтому, если по месту нахождения недвижимого имущества не имеется рабочих мест, находящихся под контролем работодателя, то налог на имущество предприятий уплачивается со стоимости недвижимого имущества по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).
Если недвижимое имущество сдано организацией в аренду, то по месту нахождения указанного имущества, как правило, не имеется рабочих мест, находящихся под контролем работодателя, и, следовательно, налог на имущество предприятий со стоимости данного имущества уплачивается по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).
Пример.
В состав организации входит филиал, имеющий отдельный баланс и расчетный счет в банке. Среднегодовая стоимость имущества в целом по организации за налоговый период (то есть за квартальный год) составила 3600 тыс. руб., в том числе по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) - 2000 тыс. руб., по филиалу - 1600 тыс. руб. Ставки налога на имущество предприятия установлены в следующих размерах: по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) - 1,5%, по месту нахождения филиала - 2%.
Таким образом, сумма налога на имущество предприятия в целом по организации составит за отчетный период 62,0 тыс. руб., в том числе по месту нахождения организации - 30,0 тыс. руб. (2000 х 1,5%), по филиалу - 32,0 тыс. руб. (1600 тыс. руб. х 2%).
Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.
Предприятия, имеющие филиалы и обособленные подразделения, составляют налоговую декларацию и уплачивают в 2002 г. налог на добавленную стоимость централизованно.
Согласно п. 8 ст. 243 гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ обособленные подразделения (филиал), имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
В соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 226 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения (филиалы), обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (филиала).
Согласно ст. 24 и п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты предоставляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и о суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.
Таким образом, организация и филиалы представляют сведения о доходах по месту своей регистрации по работающим в организации и по месту нахождения филиала - по работающим в филиале.
Учитывая ст. 5 Закона РФ от 25.12.1992 № 4226-1 "О дорожных фондах в РФ" плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являются предприятия, организации, учреждения, а также (филиалы), обособленные подразделения вышеуказанных лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
Местные налоги, предусмотренные Законом РФ "Об основах налоговой системы в РФ" от 27.12.1991 (в ред. 24.07.2002), уплачиваются организациями согласно нормативным актам, принятым на территории каждого муниципального образования (города).
Критерии отнесения предприятий к малым предприятиям (включая среднюю численность работников) установлены Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
Под субъектами малого предпринимательства, согласно указанному Закону, понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов, и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности, в строительстве и на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве и в научно-технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек. При этом следует иметь в виду, что к малым предприятиям могут относиться только предприятия, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица по Инструкции № 121 от 07.12.1998 "По заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения".
В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. В п. п. 1 и 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Наиболее удобная форма исправлений - новая налоговая декларация. На такой декларации должна быть сделана отметка "уточненная". Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в том случае, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении обстоятельств, предусмотренных п. 1 настоящей статьи, налоговыми органами либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления и уточненной декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством срок в вышеуказанном случае не возникает.
