ВОПРОС-ОТВЕТ ЦКС МНС РФ по Кемеровской области от 01.11.2002
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ЛЬГОТОЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И ПЕРЕХОДОМ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговый курьер" № 7, 01.11.2002
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному вопросу.
ЦЕНТРАЛЬНАЯ КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ СЛУЖБА МИНИСТЕРСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ВОПРОС-ОТВЕТ
от 1 ноября 2002 года
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ЛЬГОТОЙ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И ПЕРЕХОДОМ НА УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>
Предприятие является малым. Дата регистрации октябрь 2002 года. В уставном капитале присутствует доля физического лица - 33 процента, а доля юридического лица, являющегося субъектом малого предпринимательства, составляет 67 процентов.
В штатном расписании организации есть следующие должности: директор, главный бухгалтер, сметчик, прораб.
Фирма является генеральным подрядчиком: занимается ремонтом помещений, электромонтажными работами, изготовлением металлоконструкций, общестроительными работами. Выше перечисленные работы осуществляются субподрядчиками (физическими и юридическими лицами).
Работы производятся как за счет наших материалов, так и за счет материалов субподрядчиков. В основном работы производятся за счет материалов субподрядчиков.
ВОПРОС 1: Имеет ли организация льготу по налогу на прибыль?
ОТВЕТ: В связи с вступлением в силу с 01.01.02 главы 25 НК РФ, в соответствии с ФЗ РФ № 110-ФЗ от 06.08.01 отменен Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль с предприятий и организаций", в котором были определены льготы по уплате налога на с прибыль. В 2002 году по субъектам малого предпринимательства действовала льгота по прибыли по тем малым предприятиям, которые до 01.01.02 уже пользовались льготой по п. 4 ст. 6 Закона РФ № 2116-1, но четырехлетний срок ее использования не истек 01.01.02 (ст. 2 ФЗ-110 от 06.08.01).
По организациям, созданным в 2002 году, Налоговым кодексом РФ (гл. 25) льготы по уплате налога на прибыль не предусмотрены.
ВОПРОС 2: Уставной капитал ООО состоит на 100% из вклада учредителя - общественной организации инвалидов. Возможен ли переход организации на упрощенную систему налогообложения?
ОТВЕТ: Согласно п. 14 ст. 362.12 Федерального закона с "О внесении изменений и дополнений в часть вторую с Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 24.07.02 № 104-ФЗ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.
Уставной капитал Вашей организации на 100 процентов состоит из вклада общественной организации инвалидов, однако, в штате не содержится работников, имеющих инвалидность. На этом основании Ваша организация не может перейти на упрощенную систему налогообложения.
ВОПРОС 3: Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения (патент), оказывает свои услуги покупателям по договору комиссии. Счет-фактуры покупателям выставляет от своего имени, так как товар является не нашей собственностью, а собственностью поставщика. Имеем ли мы право выделять НДС в счет-фактурах?
ОТВЕТ: Организации, работающие на упрощенной системе учета и налогообложения в соответствии с ФЗ № 222-ФЗ от 29.12.95 не являются плательщиками налога на добавленную стоимость по доходам от реализации услуг.
Доходом организации, работающей по договору комиссии, поручения (комиссионера) является комиссионное вознаграждение.
Таким образом, предъявляя комитенту счет (счет-фактуру) на сумму комиссионного вознаграждения, комиссионер не должен выделять сумму НДС.
Что касается выделения суммы НДС в счетах-фактурах покупателям на продаваемый товар комитента, то это будет зависеть от того, является ли комитент (собственник товара) плательщиком НДС по реализации этих товаров.
Письмом МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404 разъяснено, что при реализации посредником (комиссионером), выступающим от своего имени, товаров комитента счет-фактура выставляется комиссионером от своего имени в двух экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.
Комитент выставляет счет-фактуру на имя посредника (комиссионера) с нумерацией в хронологическом порядке выставляемых комитентом счетов-фактур. В книге покупок посредника (комиссионера) этот счет-фактура не регистрируется.
Показатели счета-фактуры, выставленного посредником (комиссионером) покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставленном комитентом посреднику (комиссионеру) и регистрируемом в книге продаж у комитента, т.е. должно быть соответствие показателей в счетах-фактурах, выставленных комиссионером покупателю и комитентом комиссионеру. Поэтому комиссионер, в том числе, если он субъект малого предпринимательства, работающий на упрощенной системе налогообложения, должен оформлять на имя покупателя счет-фактуру в общеустановленном порядке, т.е. с выделением НДС, если комитент является плательщиком налога на добавленную стоимость.
